Eindejaarstips 2024: 13 Tips voor Particulieren

1. Voorkom verliesverdamping

Een verlies uit werk en woning geleden in 2024 is alleen verrekenbaar met winsten behaald in 2021, 2022 en 2023 (carry-back) en de winsten behaald in de jaren 2025 tot en met 2033 (carry-forward). Daarna gaan deze verliezen verloren. Verliezen uit 2015 zullen per 31 december 2024 verdampen. Om verliesverdamping te voorkomen, kan wellicht het resultaat over 2024 worden verhoogd door bijvoorbeeld kosten en lasten uit te stellen of voorzieningen te laten vrijvallen. Of misschien kunnen stille reserves besloten in uw bedrijfsmiddelen en/of activiteiten worden gerealiseerd.

2. Borgstellingsprovisie bedingen bij B.V.

Staat u als DGA in privé borg voor een door de bank aan uw B.V. verstrekte lening? Dan moet u hiervoor een vergoeding bedingen bij uw B.V. De bank kan u immers in privé aanspreken om de schuld, inclusief rente, te betalen als de B.V. hiertoe niet in staat is. Wij raden u in dat geval aan een zakelijke borgstellingsprovisie bij uw B.V. in rekening te brengen om te voorkomen dat de Belastingdienst dit (eventueel zelfs met boetes) corrigeert. De vergoeding voor de borgstelling wordt beschouwd als een voordeel volgens de terbeschikkingstellingsregeling en belast als resultaat uit overige werkzaamheden in box 1. Wel kunt u hierover de terbeschikkingsvrijstelling van 12% toepassen, zodat het te belasten voordeel met 12% wordt verminderd. De B.V. kan de vergoeding aftrekken.

3. Huidige eigenwoningforfait discussie

Heeft u in 2024 een eigen woning met een WOZ-waarde van meer dan € 1.310.000 (2023: € 1.200.000), dan wordt voor de waarde boven dit bedrag een verhoogd eigenwoningforfait van 2,35% in aanmerking genomen. Dit wordt de zogenoemde ‘villatax’ genoemd. Deze ‘villatax’ is mogelijk in strijd met het Europese recht.

Tip! Ontvangt u een definitieve aanslag inkomstenbelasting en wordt daarin rekening gehouden met de ‘villatax’? Wij adviseren u dan om tijdig bezwaar te maken tegen deze aanslag! Het bezwaarschrift moet binnen zes weken na dagtekening van de aanslag door de Belastingdienst ontvangen zijn.

4. Vraag een tax credit aan voor box 2-verliezen

Een verlies in box 2 is verrekenbaar met positieve inkomsten in box 2 in het voorafgaande jaar of in de zes jaren na het verliesjaar. Bij beëindiging van het box 2-bezit met een verlies, is doorgaans geen verliesverrekening mogelijk met eventuele dividenduitkeringen. Op z’n vroegst over het tweede jaar waarin geen box 2-bezit meer bestaat, kunt u op verzoek het box 2-verlies omzetten in een zogenoemde ‘tax credit’. Deze tax credit kan worden verrekend met de inkomstenbelasting die u verschuldigd bent in box 1.

In het verzoek kan worden aangegeven over welk jaar de box 1-belasting u de tax credit wilt verrekenen. Dat kan een jaar zijn waarover de aanslag nog niet is vastgesteld, maar het kan ook via een ambtshalve vermindering over een ouder jaar, maar niet ouder dan 5 jaar. Bij een verrekening vanaf belastingjaar 2024 bedraagt de tax credit 24,5%.

Tip! De tax credit wordt alleen optimaal benut als er voldoende inkomstenbelasting in box 1 verschuldigd is. Het is zonde als heffingskortingen daardoor verdwijnen. Het is eventueel ook mogelijk de tax credit deels aan te vragen en deels door te schuiven naar de toekomst.

5. Verminder uw vermogen in box 3

De peildatum voor de belastingheffing over uw box 3-vermogen is 1 januari. Heeft u meer vermogen dan de vrijstelling dan krijgt u te maken met de box 3-heffing. Afhankelijk van de omvang en samenstelling van uw vermogen is het mogelijk om box 3-heffing te beperken of te voorkomen.  U kunt hierbij denken aan het verlagen van uw vermogen door middel van schenkingen of afstorten van een lijfrente voor het einde van dit jaar.

Tip! Zijn er schulden die u kunt aflossen of verminderen met bezittingen in box 3, zoals aandelen? Dit kan een forfaitair voordeel opleveren omdat overige bezittingen (aandelen) hoger belast worden dan waarvoor u de schulden (forfaitair) kunt aftrekken.

Tip! U kunt uw vermogen verlagen door het vermogen onder te brengen in een B.V. of in andere box. Door bijvoorbeeld beleggingen vóór het einde van het jaar in een bv onder te brengen wordt het vermogen in box 3 lager en neemt de belastingheffing over uw totale box 3-vermogen af. Wel gelden hier specifieke voorwaarden voor en wij verwijzen u hiervoor naar onze onderstaande tip inzake boxhopping: peildatumarbitrage. Of dit de beste keuze voor u is, is afhankelijk van het verwachte rendement en het soort vermogen. Meer weten over de mogelijkheden? Neem dan contact op met uw HBK-adviseur.

6. Boxhopping: peildatumarbitrage

Onder het huidige box 3-systeem zijn er drie verschillende categorieën met ieder een eigen fictieve rendementspercentage: bank- en spaartegoeden (1,03% (voorlopig)), overige bezittingen (5,88%) en schulden (2,47% (voorlopig)). De samenstelling van het vermogen op 1 januari speelt dus een belangrijke rol bij de belastingheffing. Omdat iedere categorie haar eigen fictieve rendementspercentage heeft, kan het fiscaal voordelig zijn om er voor te zorgen dat de samenstelling van het vermogen voor de peildatum wordt gewijzigd. De wetgever wil voorkomen dat hier misbruik van wordt gemaakt en heeft in de wet het zogenaamde peildatumarbitrage opgenomen. Hiermee wil de wetgever voorkomen dat vermogensbestanddelen in box 3 tijdelijk worden omgezet om het bedrag aan verschuldigde belastingen te verminderen.

Voorkom tijdelijke vermogensverschuivingen tussen box 3 (sparen en beleggen) en box 1 (werk en woning) of box 2 (aanmerkelijk belang). Een vermogensbestanddeel dat gedurende een periode van niet meer dan drie achtereenvolgende maanden deel uitmaakt van box 1 of 2 (en zowel daarvoor als daarna van box 3), wordt ook in box 3 in aanmerking genomen als in die periode een peildatum ligt voor de box 3-heffing. Tenzij u aannemelijk kan maken dat u gehandeld heeft uit zakelijke overwegingen. Voor box 3-vermogen dat wordt ondergebracht in een vrijgestelde beleggingsinstelling (vbi) of een buitenlands beleggingslichaam waarin men een aanmerkelijk belang heeft, wordt zelfs een periode van achttien maanden aangehouden.

7. Huidige box 3-discussies

Op dit moment is er met betrekking tot belastingheffing over vermogen in box 3 nog niet alles duidelijk. De Hoge Raad heeft in de zogenoemde 6 juni-arresten van 2024 geoordeeld dat ook de (aangepaste) heffing over vermogen vanaf 2017 niet rechtsgeldig is en de bezittingen in box 3 moeten worden belast op basis van werkelijk behaalde rendement. Helaas weten we hopelijk pas vanaf de zomer van 2025 wat onder werkelijk rendement verstaan kan worden en hoe het berekend moet worden wanneer de Belastingdienst de ’opgaaf werkelijk rendement’ zal publiceren.

Let op! Ontvangt u een definitieve aanslag inkomstenbelasting en heeft u box 3-vermogen? Ter behoud van rechten – aangezien er nog veel onduidelijkheden zijn – adviseren wij u om tijdig bezwaar te maken. Het bezwaarschrift moet binnen zes weken na dagtekening van de definitieve aanslag door de Belastingdienst ontvangen zijn.

Tip! Heeft u uw werkelijk behaalde kosten en opbrengsten over 2021 en verder al in kaart gebracht? Zo niet, dan adviseren wij u alle inkomsten en kosten met betrekking tot uw box 3-vermogensbestanddelen te verzamelen. Dan kunt in de zomer van 2025 deze gebruiken voor uw opgaaf werkelijk rendement. Mogelijk heeft dit een belastingbesparing voor u tot gevolg.

8. Verzoek om ambtshalve vermindering 2019

Heeft u een definitieve aanslag 2019 met een aanslagdatum van op of na 12 november 2021 ontvangen? Om in aanmerking te komen voor rechtsherstel box 3 op basis van het werkelijk rendement moet u tijdig een verzoek ambtshalve vermindering hebben ingediend. Hiermee kunt u nog een beroep op de tegenbewijsregeling doen en daarbij houdt u ook de mogelijkheid open om een beroep te doen op eventuele gunstige toekomstige uitspraken van de Hoge Raad. Het verzoek om een ambtshalve vermindering over belastingjaar 2019 moet vóór 31 december 2024 door de Belastingdienst zijn ontvangen. Wij zijn u graag van dienst met het opstellen van dit verzoek.

9. Extra vrijstelling in box 3

In box 3 kunt u een extra vrijstelling creëren, namelijk door een (deel) van uw vermogen te beleggen in groenfondsen. In 2024 bedraagt de vrijstelling € 71.251. Deze wordt verdubbeld wanneer u een fiscale partner hebt. Daarnaast ontvangt u voor groene beleggingen een extra heffingskorting die bij fiscaal partners kan oplopen tot maximaal € 998.

10. Bedrijfsopvolging

Bij (gedeeltelijke) bedrijfsopvolging en estate planning kan het fiscaal interessant zijn (een deel van) uw IB-onderneming of een pakket aandelen in uw B.V. aan uw toekomstige erfgenamen of aan de beoogde bedrijfsopvolger te schenken. De Successiewet kent hiervoor namelijk onder bepaalde voorwaarden een aantal faciliteiten, waaronder een voorwaardelijke. Deze bedrijfsopvolgingsfaciliteiten (BOR) kunnen ook van toepassing zijn bij overlijden.

De vennootschapsstructuur moet wel aan specifieke eisen voldoen. Indirecte belangen van minder dan 5% vallen als zodanig niet meer onder de BOR, tenzij het gaat om preferente aandelen die zijn uitgekeerd in het kader van gefaseerde bedrijfsopvolging. Ook de inkomstenbelastingclaim kan onder bepaalde voorwaarden worden doorgeschoven (DSR). Aandelen die behoren tot het box 3-vermogen kwalificeren voor de BOR, indien de schenker of erflater tezamen met zijn partner, en bloed- en aanverwanten in neergaande lijn een belang hebben van ten minste 25%.

Bij schenking van (een deel van) uw IB-onderneming moet de begunstigde in beginsel al 36 maanden medeondernemer zijn en bij schenking van de aandelen in uw B.V. moet de begunstigde in beginsel al 36 maanden in dienst zijn. Vanaf 2025 wordt deze eis vervangen voor een leeftijdsgrens en moet de begunstigde minimaal 21 jaar zijn.

In 2024 is 100% van de goingconcernwaarde van de onderneming tot € 1.325.253 vrijgesteld. In 2025 geldt de 100%-vrijstelling tot een bedrag van € 1.500.000. Bij een goingconcernwaarde boven het genoemde bedrag zal in 2025 over het meerdere een vrijstelling gelden van 75% (2024 is dit nog 83%). Het kabinet wil hiermee bereiken dat vooral kleinere ondernemingen hiervan profijt zullen hebben.

Het is niet ondenkbaar dat de BOR in de nabije toekomst verder wordt versoberd. Het kabinet heeft aangekondigd dat het zich de komende jaren zal inzetten om opmerkelijke belastingconstructies en negatief geëvalueerde fiscale regelingen aan te pakken. Mocht de bedrijfsopvolgingsregeling voor u en uw erfgenamen of beoogde bedrijfsopvolgers interessant zijn, wacht dan niet te lang.

11. Toedelen van bepaalde inkomsten aan uw niet-werkende partner

Sinds 2023 krijgt een belastingplichtige met weinig inkomen de algemene heffingskorting, de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting niet meer (gedeeltelijk) uitbetaald. Partners die geen inkomen hebben, kunnen vaak niet alle heffingskortingen zelf benutten. Dit kunt u bijvoorbeeld voorkomen wanneer u uw B.V. dividend laat uitkeren. Bij het uitkeren van dividend is het mogelijk om dit toe te rekenen aan uw partner zonder inkomen. Handig, want met dit extra inkomen kan optimaal gebruik worden gemaakt van de heffingskortingen.

Ook kan deze partner zijn/haar heffingskortingen gebruiken door in de aangifte het vermogen geheel of gedeeltelijk aan deze partner zonder of met weinig eigen inkomsten toe rekenen.

12. Heeft u de schenkingsvrijstelling voor 2024 al benut?

Profiteer nog dit jaar van de jaarlijkse schenkvrijstelling in de schenkbelasting en verlaag uw box 3-vermogen. Heeft u nog geen schenking gedaan dan kunt u in 2024 nog € 6.633 belastingvrij aan uw kinderen schenken en aan uw kleinkinderen of derden € 2.658.

Daarnaast is het mogelijk om gebruik te maken van een eenmalig verhoogde schenkvrijstelling waarmee u de jaarlijkse schenkvrijstelling voor kinderen tussen 18 en 40 éénmalig kunt verhogen. Voor 2024 gelden de volgende bedragen:

• Vrij besteedbare schenkvrijstelling: € 31.813
• Dure studie: € 66.268

Om gebruik te maken van deze eenmalige verhoogde schenkvrijstelling moet wel aan bepaalde voorwaarden worden voldaan, zoals: bestedingsdoel, leeftijd, nog niet eerder een beroep op deze vrijstelling hebben gedaan én er moet een aangifte schenkbelasting worden gedaan.

Indien het kind niet aan de leeftijdsvoorwaarde voldoet maar zijn of haar fiscale partner wel, dan kunt u als (schoon)ouders wellicht toch nog gebruikmaken van de verhoogde vrijstelling.

Tip! Heeft u nog geen schenking gedaan, doe dit nog in dit kalenderjaar. De eventuele aangifte schenkbelasting voor schenkingen in het kalenderjaar 2024 moet worden ingediend vóór 1 maart 2025.

13. Aankoop of verkoop onroerend goed, óók eigen woning

Als u uw eigen woning binnenkort gaat verkopen, is het voor u fiscaal voordelig om de eigendomsoverdracht uit te stellen tot ná de jaarwisseling als u nog geen andere eigen woning heeft gekocht waarvoor u de verkoopopbrengst van uw huidige woning wilt aanwenden. Als u uw woning dit jaar nog verkoopt en notarieel levert, dan staat de verkoopopbrengst op uw bankrekening en behoort dit tot het vermogen in box 3 van volgend jaar. Door pas ná de jaarwisseling uw woning te leveren, blijft deze per 1 januari 2025 buiten aanmerking voor de vermogensrendementsheffing. Als u een eigen woning wilt gaan kopen en dat huis voor een flink bedrag met eigen vermogen wilt betalen, geldt het omgekeerde. In dat geval gaat uw vermogen in box 3 over naar box 1, waardoor het juist gunstig is om nog vóór de jaarwisseling de woning te laten leveren.

Tip! Wacht met levering tot na 1 januari als u geen andere eigenwoning heeft en voorkom hiermee een hogere grondslag in box 3.

Tip! Bent u, of uw kind tussen de 18 en 35 jaar dan kan – onder voorwaarden – gebruik worden gemaakt van de startersvrijstelling voor de overdrachtsbelasting voor de aankoop van de eerste eigenwoning. De vrijstelling geldt woning met een maximale waarde van € 510.000 in 2024 of € 525.000 in 2025. Kijk of nu handelen of uitstellen verstandig is.

Disclaimer
Bij de samenstelling van de Eindejaarstips 2024 is naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. Deze versie is samengesteld met de kennis tot 11 november 2024. Daarbij zijn wij er vanuit gegaan dat de Eerste Kamer het Belastingplan 2025 en de aangenomen amendementen zal goedkeuren. Onze organisatie kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen hiervan.

Meer Eindejaarstips 2024

Voor de DGA
Voor de IB-ondernemer
Voor Particulieren